Les coûts préétablis sont des coûts prévisionnels calculés par l’entreprise, selon ses objectifs. Ils sont comparés aux coûts réels constatés pour permettre le contrôle de gestion par l’analyse des écarts. Les coûts préétablis sont calculés antérieurement aux faits qui les engendrent. Ils peuvent servir, selon le choix de l’entreprise :
- de simples prévisions ;
- d’objectifs ;
- de normes.
Les coûts préétablis, évalués avec précision à partir d’une analyse technique et économique, qui ont une valeur de norme sont des coûts dits standards. Ils font l’objet de ce chapitre. L’objectif essentiel des coûts standards est :
- de fixer des coûts prévisionnels considérés comme normaux pour une activité normale;
- d’évaluer les performances des centres de responsabilité en mesurant les écarts entre les coûts constatés et les coûts standards ;
- d’analyser l’origine des écarts afin de prendre les mesures correctives nécessaires.
La détermination des coûts préétablis
La structure et la hiérarchie des coûts préétablis sont calquées sur celles des coûts constatés.Par exemple, le calcul d’un coût standard complet comprend des charges directes et des charges indirectes.
Les coûts standards sont calculés pour une activité normale à partir de normes techniques(nomenclature des produits, taux de rebut, temps de travail…) et économiques (étude de la concurrence, prix du marché, statistiques, coûts passés…).
Un coût standard, quelle que soit sa composition, est le produit d’un coût unitaire standard et d’une quantité standard :
Coût standard = Coût unitaire standard X Quantité standard
Un coût standard est en principe calculé pour chaque unité produite ou chaque objet de coût. Les éléments qui le composent sont récapitulés sur une fiche de coût.
Les coûts préétablis des charges directes
L’étude est limitée aux coûts préétablis des charges directes proportionnelles au niveau de production.
Les coûts préétablis des charges indirectes
Les charges indirectes sont réparties dans des centres d’analyse et décomposées en charges variables et charges fixes.
a) Le budget des centres d’analyse
Le budget standard des centres d’analyse permet de calculer pour chaque centre un coût préétabli d’unité d’œuvre à partir d’une quantité standard d’unités d’œuvre ou d’une valeur de l’assiette de frais (activité normale du centre) pour une production normale.
Coût unitaire préétabli d’unité d’œuvre = Budget standard du centre d’analyse/Activité normale (nombre d’unités d’œuvre)
b) Le budget flexible des centres d’analyse
Un budget flexible est un budget standard des charges indirectes calculé en fonction de plusieurs niveaux d’activité possibles.
Les charges indirectes sont décomposées en charges variables et en charges fixes.
Ce budget est élaboré en s’appuyant sur la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes.
L’objectif est d’adapter rapidement les prévisions aux variations d’activité.
L’équation du budget flexible est de la forme : f(x) = ax + b .
a = Coût variable unitaire préétabli ; x = Niveau d’activité ; b = Total des charges fixes.
Le coût standard d’unité d’œuvre pour chaque niveau d’activité est égal à : a + b/x
Précisons que le traitement des coûts préétablis des charges indirectes peut être effectué d’après la méthode ABC. Dans ce cas, les centres d’analyse sont remplacés par les activités et les unités d’œuvre par les inducteurs.
Exemple :
L’entreprise fabrique un produit C qui nécessite les standards suivants :
– 1,500 kilogramme de matières premières A à 3 € le kilogramme ;
-200 grammes de matières premières B à 8 € le kilogramme;
– 30 minutes de main-d’œuvre directe au taux horaire de 80 € charges patronales comprises.
Les charges indirectes budgetées du centre de production s’élèvent à 54 000 € dont 18 000 € de charges fixes. L’unité d’œuvre est l’heure machine. Une heure et demie machine est nécessaire à la fabrication du produit C.
La production mensuelle prévue est de 3 000 unités.
Outre le coût de production standard du produit C, l’entreprise désire évaluer le coût d’unité d’œuvre du centre de production pour une activité de 4 200 heures machine et 4 600 heures machine.
Coût de production standard du produit C
Les éléments du coût de production standard du produit C sont évalués dans le tableau ci-dessous :
Budget flexible
Le coût préétabli de la production
Il y a lieu de distinguer :
La comparaison entre les deux permet de mettre en évidence un écart sur volume de production. Une fois cet écart étudié, la conduite de l’analyse des écarts sur coûts doit être menée en adaptant les coûts standards à la production réelle.
Le problème des en-cours
Lorsque l’entreprise constate des en-cours de début de période et de fin de période, il faut :
-déterminer le degré d’avancement des en-cours;
– calculer le nombre d’équivalents terminés soit globalement, soit pour chaque facteur de production :
Nombre d’équivalents terminés = Nombre d’en-cours X Degré d’avancement
-évaluer la production constatée de la période :
Production constatée de la période = Nombre d’unités terminées au cours de la période N et entrées en stock + Nombre d’équivalents terminés fin de période N Nombre – d’équivalents terminés début de période N
Exemple:
L’entreprise fournit les renseignements suivants relatifs au produit Y :
– quantité d’en-cours début de période : 60
– nombre d’unités terminées du produit Y entré en stock au cours de la période : 830
– quantité d’en-cours fin de période : 120
Nombre d’équivalents terminés
Production constatée de la période
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