L’entreprise TONRRE D’OUESSANT vend un produit fini qu’elle fabrique à partir d’une matière première. Elle prévoit de vendre et de fabriquer 10 000 unités de ce produit par an. Pour cette meme année, la structure du coût de revient prévisionnel est la suivante :
a. ce poste contient les salaires bruts et les charges sociales de l’entreprise ; les charges sociales et les cotisations salariales représentent respectivement 40% et 20% du salaire brut.
La marge sur coût de revient prévisionnel est de 25 % (un produit fini dont le coût de revient est de 1 euro, aura ainsi un prix de vente hors taxes de 1,25 €).
Seuls les vertes, les achats de matières premières et les charges externes supportent une TVA au taux normal (20,60 % ).
L’entreprise estime réaliser 10 % de ses ventes à l’exportation.
En moyenne, un produit en-cours a reçu toutes les matières premières et 60 % des autres charges variables de production.
Les stocks de produits finis sont évalués au coût moyen de production.
L’étude du cycle d’exploitation a mis en évidence les durées suivantes :
À la commande, tous les clients versent un acompte égal à 20 % du prix de vente hors taxes du produit. L’entreprise estime qu’elle aura un stock de produits finis suffisant, pour livrer les clients dès la commande reçue.
Dans un premier temps, on vous demande de mesurer le BFRE prévisionnel généré par le produit vendu, en distinguant une partie fixe (en euros) et une partie variable (en jours de chiffre d’affaires).
L’évaluation sera faite avec les conventions suivantes :
– les coefficients de structure (de pondération) seront calculés avec 4 décimales pour la partie variable et arrondis au euro le plus proche pour la composante fixe,
– les besoins et les ressources en nombre de jours de chiffre d’affaires seront calculés avec deux décimales.
Dans un second temps, vous ferez l’évaluation en euros du BFRE si l’entreprise vend 10 000 produits par an.
Correction de l’exercice sur le BFRE prévisionnel
L’originalité de cet exercice sur la prévision d’un BFRE vient de l’expression des différentes charges variables, non pas en euros, mais en pourcentage du coût de revient.
Les différents coefficients de structure mesurant l’importance du BFRE en fonction du chiffre d’affaires, il nous faut donc commencer par exprimer le lien entre le coût de revient et le prix de vente.La marge sur coût de revient étant du 25 % nous pouvons en déduire la relation suivante : prix de vente =coût de revient x 1,25
Aussi, pour un produit vendu 1 euro hors taxes, le coût de revient est de 0,80 (1/1,25). Toutes les charges exprimées en fonction du coût de revient peuvent ainsi être évaluées en fonction du chiffre d’affaires en utilisant le coefficient 0.8.
1. Calculons à présent les coefficients de structure pour les charge variables :
– Stock de matières premières :pour un produit dont le coût est de 1 euro,la matière première représente 0,20 €; d’après la remarque précédente, pour un produit vendu 1 euro, la matière première coûte 0,16 € (0,8 x 0,20).
– En-cours de production : 0,20 + 0,6(0,15 +0.10)-0,35 . Pour un stock, quel qu’il soit, on ne doit retenir que les charges de production et exclure les charges de distribution. En moyenne, un en-cours est donc évalué à
35 % du coût de revient et donc à 20 % du chiffre d’affaires (0.35 x 0.8).
-Stock de produits finis:0,8 x (0.2+0.15 +0,10) = 0,36
-Créances clients : 10 % des ventes sont réalisées à l’exportation et donc, ne sont pas soumises à la TVA. D’autre part, l’acompte versé à la commande (20 % du prix de vente hors taxes) diminue d’autant le besoin à financer.
Nous avons ainsi : (0,1 + 0,9 x 1.206)- 0,2 = 0,9854 ,
-TVA déductible : 45 % du coût de revient (matières premières et toutes les charges externes) est soumis à la TVA. Nous avons alors un coefficient de : 0,206 x 0,45 x 0,8 =0,0742.
– Dettes fournisseurs : MP :0,8 x 0,2 x 1,206 = 0,193. Charges externes : 0,8 (0.15 + 0,10) x 1,206 = 0,2412.
Le texte nous indique les charges de personnel en y incluant les charges sociales ,pour l’évaluation du BFRE, nous devons faire apparaître non seulement les salaires bruts (pour mesurer les charges sociales) mus aussi les salaires nets.
En pourcentage du coût de revient, nous avons ainsi :
– salaires bruts:(0.10+0,15)/1,4 = 0,1786,
– salaires nets: 0,1786 (1- taux de cotisations salariales) =0,1786 x 0,8 = 0,1429
– cotisations salariales :0,1786 x 0.2 =0,0357,
– charges sociales :0,1786 x 0.4 =0,0714.
En définitive, en pourcentage du chiffre d’affaires , les coefficients de structure sont les suivants :
-salariés: l’entreprise régie les salaires nets de la production et de la distribution (déduction faite des cotisations sociales) en fin de mois : 0.8 x 0.1429 = 0,1143
– organismes sociaux : le 5 de chaque mois, l’entreprise règle aux organismes sociaux les cotisations salariales et les charges sociales : 0,8 (0.0357 + 0.0714) =0,0857,
– TVA collectée :0,9 x 0,206 = 0.1854.
Évaluons à présent les coefficients de Structure pour les charges fixes. Auparavant, rappelons deux règles essentielles :
– en aucun cas nous ne devrons tenir compte des dotations aux amortissements qui ne génèrent pas de besoin de financement,
– les charges fixes étant indépendantes du chiffre d’affaires, les coefficients de structure représentent les charges à financer pour une journée, quel que soit le niveau d’activité.
• Stock de produits finis :(40 000 + 140 000)/360 = 500 €.
• TVA déductible : (40 000 + 80000) x 0,206/360 = 69 €
• Dettes fournisseurs (charges externes ) : (40 000 + 80 000) 1,206/360 = 402 €
Pour les salaires et les organismes sociaux, commençons par analyser le poste « charges fixes de personnel » :
– salaires bruts : (140 000 + 105000)/1.4 = 175 000 €
– salaires nets : 175 000 (1 – taux de cotisations salariales) = 175 000 x 0,8 = 140000.
– cotisations salariales; 175 000 x 0,2 = 35 000,
– charges sociales : 175 000 . 0.4 = 70000,
En définitive, nous avons :
– salariés: 140000/360 = 389 €,
– organismes sociaux : (35 000 + 70 000)/360 = 292 €,
Nous pouvons terminer ces calculs préparatoires par la mesure de certaines durées qui ne sont pas explicites dans le texte :
– crédit clients : 30 + 15 = 45 jours,
– crédit fournisseurs : MP : 15 + 60 + 10 = 85 jours,
– salariés : 15 jours.
– organismes sociaux : 15 + 5 = 20 jours,
– TVA déductible et TVA collectée : 15+24 = 39 jours.
Le tableau qui suit résume l’ensemble de nos calculs afin de déterminer le BFRE généré par le produit fini vendu.
Le BFRE de l’entreprise est donc égal à : 24,54 jours de chiffre d’affaires – 11 044 €.
Pour faire l’évaluation du BFRE en euros il faut connaître le prix de vente du produit. D’après la structure du coût de revient, on peut déduire les informations suivantes :
– charges variables : 70% du coût de revient,
– charges fixes : 600 000 € pour l’année soit 60 € par produit. Mais d’après la ligne précédente, ces charges fixes représentent 30 % du coût de revient.
On en déduit que le coût de revient est de 200 € (60/0,3). La marge étant de 25 %, le prix de vente est donc de 250 €.
Ainsi, le BFRE est de 24,54 x ((10 000 x 250)/360)- 11 040 = 159 373 €.
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