Le calcul des coûts en Comptabilité Analytique nécessite des informations pertinentes sur la valeur des sorties de stocks. Dans ce chapitre nous exposerons les différentes méthodes utilisables. En Comptabilité Analytique, pour suivre de façon permanente les entrées et les sorties de stocks, on utilise la technique de l’inventaire permanent.
I- Notion d’inventaire permanent
« L’inventaire permanent est une organisation des comptes de stocks qui, par l’enregistrement continu des mouvements, permet de connaître de façon constante, au cours de l’exercice, les existants chiffrés en quantités et en valeurs».
Le compte d’inventaire permanent est un compte de stocks (matières, fournitures, produits finis,…) qui enregistre en son débit le stock initial et les entrées (achats, production) et en son crédit, les sorties ainsi que le stock final.
Présentation schématique
a- Compte d’inventaire permanent :
b- Fiche de stock:
La fiche d’inventaire permanent (fiche de stock) fournit des informations sur les entrées, les sorties ainsi que les existants à une date bien déterminée.
Méthode d’évaluation des stocks
a- Stock initial : il correspond au stock final de la période précédente. Sa valeur est donc, égale à celle qui figurait dans les comptes d’inventaire permanent de la période qui précède.
b- Entrées : Il peut s’agir d’éléments achetés ou produits par l’entreprise. Dans le premier cas, l’évaluation se fait sur la base du coût d’achat et dans le second sur la base du coût de production.
c- Sorties : L’évaluation des sorties pose un problème. En effet, les entrées peuvent avoir des valeurs différentes; à quelle valeur va-t-on évaluer les sorties. Plusieurs méthodes peuvent être utilisées.
d- Stock final : La valeur du stock final s’obtient à partir de l’égalité suivante :
Stock initial + Entrées – Sorties = Stock final
II- Méthodes classiques d’évaluation des sorties
1. Présentation de la problématique
L’entreprise «X» dispose d’un stock de marchandises composé de deux commandes :
– première commande : 200 unités à 5 D l’unité ;
– deuxième commande : 100 unités à 3 D l’unité.
La société envisage de commercialiser 150 unités. A quelle valeur va-t-on évaluer cette quantité, à 5 D ou à 3 D l’unité, ou sur la base d’une moyenne ?
Deux méthodes classiques peuvent être utilisées :
– coût moyen pondéré en fin de période ;
– coût moyen pondéré après chaque entrée.
Il existe également d’autres méthodes dites : méthode d’épuisement des stocks.
– PEPS (premier entré premier sorti)
– DEPS (dernier entré premier sorti)
2. Coût moyen unitaire pondéré en fin de période
a- Principe :
On procède au calcul de ce coût à la fin d’une période qui est généralement un mois.
Au cours de la période, les entrées sont enregistrées en quantité et en valeur alors que les sorties sont enregistrées en quantité seulement. A la fin de période toutes les sorties sont valorisées à un coût moyen unitaire pondéré déterminé ainsi :
CMUP = (Si + entrées) en valeur/ (Si + entrées) en quantité
c- Appréciation:
Avantages : Calculs simples et nivellement des variations de prix.
Inconvénients : L’évaluation des sorties ne se fait qu’à la fin de la période.
d- Variantes:
Des variantes sont possibles, la plus fréquente est la suivante :
CMUP sans stock initial:
CMUP = (Entrées en valeur)/Entrées en quantité
Cette variante permet d’éviter l’influence des prix de la période précédente.
CMUP = (Dernière entrée + Existant) en valeur/ (Dernière entrée + Existant) en quantité
c- Appréciation :
Avantages : La valorisation des sorties est immédiate.
Inconvénients : Multiplication des calculs.
III- Méthodes d’épuisement des lots
1. Premier entré premier sorti
a- Principe:
Cette méthode consiste à évaluer les sorties au coût des entrées les plus anciennes jusqu’à leur épuisement total. Le stock final sera, par conséquent, évalué au coût des entrées les plus récentes.
c- Appréciation:
Avantage : Le respect des coûts réels des éléments entrés en stock lors de l’évaluation des sorties.
Inconvénient : Les coûts suivent avec retard les variations des prix sur le marché.
2. Dernier entré premier sorti
a- Principe:
Cette méthode consiste à évaluer les sorties au coût des entrées les plus récentes jusqu’à leur épuisement total. Le stock final sera évalué au coût des entrées les plus anciennes.
c- Appréciation:
Avantage : – Les sorties suivent de près les variations de prix.
Inconvénient : – En période d’inflation le stock final se trouve sous-évalué.
V- Différences de traitement comptable relatives aux stocks
1. Différence d’inventaire :
La tenue des comptes de stocks ou l’inventaire permanent ne dispense pas l’entreprise de faire un contrôle par l’inventaire physique.
Des différences quantitatives peuvent apparaître en comparant le stock théorique et le stock réel déterminé par l’inventaire extra-comptable.
L’écart résultant constitue une différence d’inventaire dont il faut tenir compte dans le calcul du résultat en comptabilité analytique.
Deux cas possibles :
– Stock réel > stock théorique s’il s’agit d’un boni d’inventaire
– Stock réel < stock théorique s’il s’agit d’un mali d’inventaire
Exemple :
L’examen du compte du stock de matière première fait apparaître un stock initial qui vaut 5700 D, la valeur des entrées au coût d’achat pour 6560 D, des sorties évaluées à 8 173 D. Sachant que le stock final théorique est estimé à 698 unités.
A la fin de la période un inventaire physique permet de constater l’existence de 650 unités.
N.B. : La méthode d’évaluation des stocks est le CMUP.
TAF :- Déterminer la nature de la différence d’inventaire si elle existe ?
Solution :
– Stock théorique = 5700 + 6560 – 8 173 = 4 087 D ; donc CMUP = (4087/698)=5,855
– Stock réel = 650 X 5,855 = 3 805,75 D
La différence d’incorporation : 4 087 – 3 805,75 = 281,25 (perte), un mali d’inventaire.
2. Différence des coûts :
L’utilisation d’une valeur approchée ou théorique à la place d’une valeur réelle pour l’évaluation des sorties de stocks, entraîne des différences d’incorporation.
Exemple : (évaluation de matière première) :
Au début de l’exercice N, on a évalué une sortie de matière première à un coût approché de 15000 D.
A la fin de l’exercice, cette même sortie est évaluée au CMUP : 18000 D
Le coût a été sous-évalué, on doit donc, rectifier le résultat par une valeur de 3000 D qui constitue un écart d’incorporation sur matière.
A RETENIR :
1 – L’inventaire permanent consiste en un enregistrement de tous les mouvements affectant les différents stocks détenus par l’entreprise.
2 – L’inventaire permanent procure l’information nécessaire pour l’élaboration des coûts, à travers une valorisation permanente des mouvements (entrées, sorties) et une évaluation des stocks en quantité et en valeur.
3 – L’évaluation des entrées en stock des éléments d’approvisionnement se situant au début du processus de production se fait au coût d’achat.
4 – Les entrées en stocks des éléments produits au sein de l’entreprise, sont évaluées au coût de production.
5 – Pour valoriser les sorties de stocks et évaluer les disponibles plusieurs méthodes peuvent être utilisées :
. Méthode du premier entré, premier sorti (PEPS)
. Méthode du dernier entré, dernier sorti (DEPS)
. Méthode du coût unitaire moyen pondéré (CMUP) calculé en fin de période
. Méthode du coût unitaire moyen pondéré (CMUP) calculé après chaque entrée
. Méthodes des coûts approchés.
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